第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)
第四條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
鑒證對(duì)象信息是對(duì)鑒證對(duì)象按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。
第五條 如果鑒證對(duì)象信息沒有恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能是重大錯(cuò)報(bào)。
第六條 鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將責(zé)任方認(rèn)定作為鑒證對(duì)象。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。
第三章 業(yè)務(wù)承接
第八條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。
業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、所使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)
期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。
第九條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，如果認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)：
（一）鑒證對(duì)象適當(dāng)；
（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；
�。ㄈ┳�(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論以書面報(bào)告形式體現(xiàn)；
�。ㄎ澹┳�(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該業(yè)務(wù)具有合理的目的。
第十條 如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備第九條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)全部特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法作為鑒證業(yè)務(wù)承接時(shí)，委托方可以將其作為非鑒證業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。
第十一條 如某項(xiàng)業(yè)務(wù)原標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，仍可作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)：
�。ㄒ唬┪蟹侥軌虼_認(rèn)原鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于原標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)原鑒證對(duì)象整體；
�。ǘ┠軌蜻x擇或設(shè)計(jì)適合原鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。
第十二條 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有正當(dāng)理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)
業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)委托方的要求，考慮同意對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)予以變更。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。
第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
第十三條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。
責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指鑒證業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告的主任會(huì)計(jì)師（或授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師）和其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)第九條的規(guī)定，針對(duì)各類鑒證對(duì)象執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。
如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)參與并充分了解專家所進(jìn)行的工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家具有相應(yīng)的技能和知識(shí)。
第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：
�。ㄒ唬┰谥苯訄�(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；
（二）在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)該鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。
責(zé)任方可能是委托方，也可能不是委托方。
第十七條 責(zé)任方通常向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份書面聲明，表明已經(jīng)按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行了評(píng)價(jià)或計(jì)量。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。
第十八條 預(yù)期使用者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其提供鑒證報(bào)告的組織或人員。
責(zé)任方可能是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議或法律法規(guī)的規(guī)定明確預(yù)期使用者。
第二十條 通常情況下，預(yù)期使用者或其代表應(yīng)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（如果不同則為委托方）共同確定鑒證業(yè)務(wù)條款。
不論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。
第二十一條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的。
第五章 鑒證對(duì)象
第二十二條 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種表現(xiàn)形式，包括但不限于：
�。ㄒ唬┊�(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能通過確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中；
（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；
�。ㄈ┊�(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為物理特征時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；
（四）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為某種系統(tǒng)和過程時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其實(shí)施效果的認(rèn)定；
�。ㄎ澹┊�(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為一種行為時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。
第二十三條 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)期、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征對(duì)以下方面產(chǎn)生影響：
�。ㄒ唬╄b證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性；
�。ǘ┳C據(jù)的說服力。
鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。
第二十四條 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：
�。ㄒ唬╄b證對(duì)象可以識(shí)別；
�。ǘ┎煌慕M織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對(duì)某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)提出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。
第六章 標(biāo) 準(zhǔn)
第二十五條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)和披露時(shí)，還包括列報(bào)和披露的基準(zhǔn)。
第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：
�。ㄒ唬┫嚓P(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；
�。ǘ┩暾裕和暾臉�(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)和披露時(shí)，還包括列報(bào)和披露的基準(zhǔn)；
（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；
（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏見的結(jié)論；
�。ㄎ澹┛衫斫庑裕嚎衫斫獾臉�(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否
具備本準(zhǔn)則第二十六條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
第二十八條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以了解鑒證對(duì)象是如何被評(píng)價(jià)或計(jì)量的。
如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能被特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的使用者或特定目的。
第七章 證 據(jù)
第一節(jié) 職業(yè)懷疑
第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。
第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，但注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制。
第二節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
第三十二條 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。
證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相互關(guān)聯(lián)的，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量缺陷。
第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：
�。ㄒ唬⿵耐獠开�(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；
�。ǘ﹥�(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；
�。ㄈ┲苯荧@取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；
�。ㄋ模┮晕募涗浶问酱嬖诘淖C據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；
（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。
在運(yùn)用上述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。
第三十四條 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取
的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說服力。
第三十五條 針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。
針對(duì)過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。
第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。
在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
第三節(jié) 重要性
第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務(wù)中，評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。
第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，如果鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵循標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論。
第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至特定業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
有意義的保證水平，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。
第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的重視程度受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。
第五節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
�。ㄒ唬┝私忤b證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；
�。ǘ┰诹私獾幕A(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（三）對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
（四）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；
�。ㄎ澹┰u(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：
�。ㄒ唬┏椴榉椒ǖ膽�(yīng)用；
�。ǘ﹥�(nèi)部控制的固有局限性；
�。ㄈ┐蠖鄶�(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
�。ㄋ模┰讷@取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；
�。ㄎ澹┰谀承┣闆r下鑒證對(duì)象具有特殊性。
第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制。
第六節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：
�。ㄒ唬╄b證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；
�。ǘI(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。
第四十六條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?br>
�。ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；
�。ǘ┴�(zé)任方或委托方施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。
第八章 鑒證報(bào)告
第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)傳達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他的報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。
第四十八條 在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中明確提及責(zé)任方的認(rèn)定或鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。
在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。
第四十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。”
在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所描述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)讓我們相信，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是無效的�！�
第五十條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。
在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
第五十一條 如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重要性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：
�。ㄒ唬┳�(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。
第五十二條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。
如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。
在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
第五十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告上簽名并蓋章，并由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章。
第九章 附 則
第五十四條 司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則。
第五十五條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見、觀點(diǎn)或措辭中推測(cè)出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則：
�。ㄒ唬┳�(cè)會(huì)計(jì)師的意見、觀點(diǎn)或措辭對(duì)于整個(gè)業(yè)務(wù)來說僅是附帶性的；
（二）任何書面報(bào)告被嚴(yán)格限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；
�。ㄈ┡c特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面諒解中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；
�。ㄋ模┰谧�(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。
第五十六條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（征求意見稿）
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)
